Регистрация юр. лиц. Регистрация ООО. Перерегистрация ООО. Москва и область. Оперативно, не дорого. ЛГ Консалт.

Упрощенная система налогообложения

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. В этом случае он может применять УСН с даты постановки его на учет в налоговом органе. Если предприниматель уже работает и хочет перейти на УСН, то заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства).

УСН значительно облегчает учет индивидуальным предпринимателем хозяйственных операций. Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке, но до перехода индивидуальный предприниматель должен сравнить общий режим налогообложения и УСН, чтобы определить, что ему выгоднее.

Индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН при соблюдении следующих условий:

1) численность работников не превышает 100 человек;

2) вид деятельности - любой, кроме игорного бизнеса, производства подакцизных товаров, добычи и реализации полезных ископаемых.

"Упрощенцы" освобождены:

- от уплаты НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). При переходе на УСН необходимо учитывать, что их покупатель не может зачесть НДС при покупке и имеется вероятность того, что он откажется от услуг продавца - индивидуального предпринимателя, перешедшего на УСН, поэтому перед переходом на УСН необходимо все просчитать;

- от уплаты ЕСН;

- от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности;

- от уплаты налога на имущество физлиц, используемое в работе.

"Упрощенцы" уплачивают:

- страховые взносы в бюджет ПФР на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа (за себя). Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде.

Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа или можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года. Это разрешено Правилами уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2005 г. N 582;

- взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам по тарифам, установленным пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ (при наличии работников). Страховые взносы в ПФР платятся ежемесячно в день выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Ежеквартально представляется соответствующая отчетность (расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. N 48н);

- НДФЛ, удержанный с заработной платы работников (гл. 23 НК РФ). Предприниматели исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ и обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты (или дня перечисления на счета работников). В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны по истечении года представлять в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной Приказом ФНС России N САЭ-3-04/706@;

- акцизы;

- имущественные и ресурсные налоги (при наличии соответствующего объекта налогообложения).

Предприниматели, применяющие УСН и использующие труд работников, должны своевременно отчитываться перед территориальными отделениями Фонда о суммах, израсходованных на социальное страхование, и уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Форма расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма N 4-ФСС РФ) и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111 (с изм. и доп. от 31 июня 2006 г., 19 января 2007 г.).

Существует два объекта налогообложения.

Первый вариант - 6 процентов от доходов. Эту сумму можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (ст. 346.21 НК РФ).

Второй вариант - 15 процентов от разницы "доходы минус расходы". В случае получения убытка или если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, окажется меньше суммы минимального налога (1% от суммы дохода), то уплачивается минимальный налог. Перечень расходов указан в закрытом списке ст. 346.16 НК РФ.

Выбранный объект налогообложения нельзя будет сменить в течение трех лет (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения "доходы" в большинстве случаев выгоден тем налогоплательщикам, у которых сумма расходов, учитываемых при применении УСН, невелика. Если вычет по ПФР меньше 50 процентов от суммы налога по УСН, подлежащего к уплате в бюджет, то возможно увеличивать уровень заработной платы, не платя больше налогов.

Обычно объект налогообложения "доходы" выбирают предприниматели, оказывающие услуги, так как часто они платят только за аренду офиса и зарплату работникам.

Если сумма произведенных расходов значительна, то оптимальным является объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Это обычно торговля и производство.

На практике, если процент расходов к доходу менее 60 процентов, то выбирают объект налогообложения "доходы".

Налоговые декларации по УСН по итогам отчетного периода (квартала) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода (года) представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н (в ред. Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 152н).

Налоговым периодом при УСН в соответствии со ст. 346.19 НК РФ признается календарный год, на каждый очередной налоговый период открывается новая книга доходов и расходов (далее - Книга). Следует отметить, что Приказ Минфина России N 167н позволяет вести Книгу как в бумажном, так и в электронном варианте. Если Книга ведется на бумажном носителе, то до внесения в нее записей она должна быть прошнурована и пронумерована, на последней странице необходимо указать количество листов, содержащихся в ней, эта информация подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и печатью (при ее наличии). После этого Книгу необходимо зарегистрировать в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя. Регистрация Книги заключается в заверении ее подписью должностного лица налогового органа и скреплении печатью (Приказ ФНС России от 27.04.2007 N ММ-3-25/267@ "Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков") в день обращения налогоплательщика и в его присутствии до начала ведения Книги.

Если Книга ведется в электронном виде, то по окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщик обязан распечатать книгу доходов и расходов и заверить ее в налоговом органе. Процедура заверения производится аналогично.

При ведении Книги налогоплательщик обязан обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности. Все хозяйственные операции, отраженные в Книге, должны оформляться оправдательными документами и отражаться в Книге в момент их совершения, а если это не представляется возможным, то сразу после их окончания.

Ведение книги доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляются на русском языке. Если первичный документ заполнен на иностранном языке, то он должен содержать построчный перевод на русский язык.

Для исправления ошибок, допущенных при заполнении Книги, необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге, и вписать правильное значение.

При заполнении Книги сначала заполняется титульный лист, где указываются следующие данные:

- фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- ИНН индивидуального предпринимателя;

- выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов);

- единица измерения;

- место жительства индивидуального предпринимателя;

- номера расчетных и иных счетов;

- наименование банка;

- номер и дата выдачи уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Книга доходов и расходов фактически состоит из трех разделов:

разд. I "Доходы и расходы";

разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период";

разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения".

В разд. I "Доходы и расходы" записи ведутся в хронологической последовательности.

В соответствии с Порядком заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Порядок), утвержденным Приказом Минфина России N 167н, при заполнении разд. I индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, указывают:

- в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;

- в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена операция (например, N п/п, полученного от покупателя);

- в графе 3 - содержание операции.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (ст. 346.17 НК РФ);

- в графе 4 - доходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ;

- в графе 5 - расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. Эта графа заполняется предпринимателями, применяющими УСН, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Справку к разд. I Книги заполняют предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные, вносимые в справку, берутся непосредственно из разд. I Книги.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период". Данный раздел заполняется предпринимателем, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

По основным средствам, приобретаемым (сооружаемым, изготовляемым) и вводимым в эксплуатацию в период применения УСН, заполняются следующие графы:

- графа 1 - порядковый номер операции;

- графа 2 - наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и другими документами;

- графа 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств на основании первичных документов;

- графа 4 - число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ;

- графа 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию объекта основных средств;

- графа 6 - первоначальная стоимость объекта основных средств (указывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта; ввод его в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств);

- графа 7 - срок полезного использования объекта основных средств, определяемый в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ;

- графа 8 - остаточная стоимость объекта основных средств, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на УСН. Остаточная стоимость объектов основных средств определяется и отражается на дату перехода на УСН;

- графа 9 - количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию объекта основных средств;

- графа 10 - доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств, принимаемая в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ, за налоговый период;

- графа 11 - доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств, принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9. При этом значение показателя округляется до второго знака после запятой;

- графа 12 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода. Указанная сумма определяется в зависимости от того, когда приобретены и введены в эксплуатацию основные средства:

если в период применения УСН, то данная сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100;

если до перехода на УСН, данная сумма определяется как произведение граф 8 и 11, деленное на 100.

Сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 5 разд. I;

- графа 13 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период. Для этого значение графы 12 умножают на значение графы 9;

- графа 14 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств, учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды);

- графа 15 - оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14). Порядок заполнения граф 1 - 15 разд. II Книги в отношении нематериальных активов аналогичный;

- графы 7, 8, 14, 15 не заполняются, если основные средства и нематериальные активы приобретены (сооружены, изготовлены, созданы самим налогоплательщиком) и введены в эксплуатацию в период применения УСН;

- графа 16 - число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

По итоговой строке разд. II за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.

Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения". Данный раздел Книги также заполняется предпринимателем, применяющим УСН, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В разд. III Книги отражаются:

- по коду строк 010 - 110 - сумма неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего, в том числе с разбивкой по годам его образования (переносятся значения показателей по кодам строк 150 - 250 разд. III Книги за предыдущий налоговый период);

- по коду строки 120 - налоговая база за налоговый период (переносится значение показателя по коду строки 040 справочной части разд. I Книги за истекший налоговый период);

- по коду строки 130 - сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120;

- по коду строки 140 - сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части разд. I Книги за предыдущий налоговый период);

- по коду строки 150 - сумма неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140). Данное значение показателя переносится в разд. III Книги за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010;

- по кодам строк 160 - 250 указываются суммы неперенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160 - 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. III Книги. Значения показателей по кодам строк 160 - 250 переносятся в разд. III Книги за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк 020 - 110.

Образец заполнения Книги приведен в Приложении 1.

ИП начал деятельность во II квартале 2008 г.

1. 20.05.2008 получен аванс от покупателей - 200 000 руб. (N п/п 4 от 20.08.2008).

2. 27.06.2008 приобретена за наличный расчет витрина стоимостью 64 900 руб. Витрина учтена в качестве основных средств и введена в эксплуатацию.

3. 10.06.2008 приобретена за наличный расчет лестница стоимостью 10 380 руб. Накладная N 163.

4. Получены и оплачены товары на 150 000 руб.

5. 13.08.2008 отгружены товары покупателю, в счет полученной предоплаты на 200 000 руб. Себестоимость проданных товаров - 120 000 руб., накладная N 1.

По данному условию заполним книгу доходов и расходов. Основные средства приобретены во II квартале. Поэтому их стоимость будет включаться в расходы равномерно в течение оставшихся трех кварталов.

По итогу за год заполним декларацию по УСН (см. Приложение 2).

За 9 месяцев начислен налог 3953 руб.

Поскольку налог УСН, рассчитанный по ставке 15 процентов, меньше, чем минимальный налог (1%), то к уплате подлежит минимальный налог 2000 руб. Начисленный и перечисленный по итогам за 9 месяцев налог по ставке 15 процентов подлежит возмещению из бюджета и может быть зачтен в счет будущих периодов.

Перерегистрация ООО.

Содействие в перерегистрации ООО за 5 000 рублей в Москве и области. Звоните нам: +7 (495) 5177320.

---